按照深化增值稅改革后續工作安排，結合《財政部 稅務總局關于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）、《財政部 稅務總局關于統一增值稅小規模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），針對政策調整涉及的征管操作問題，稅務總局發布了《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（以下簡稱《公告》），呼市稅務咨詢，現將《公告》的主要內容解讀如下：

一、關于一般納(na)稅人轉為小規(gui)模納(na)稅人的條件

《公告》第1條規定(ding)，一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)轉登(deng)記為(wei)小規模納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)，應(ying)同時符合(he)以下兩個條件：一(yi)是按(an)照《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例(li)》和《增(zeng)值稅(shui)(shui)(shui)暫行(xing)條例(li)實施細則》的有關規定(ding)，已登(deng)記為(wei)一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)；二是轉登(deng)記日前(qian)連(lian)續(xu)12個月（按(an)月申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）或連(lian)續(xu)4個季(ji)度(du)（按(an)季(ji)申(shen)報納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)）累計應(ying)稅(shui)(shui)(shui)銷(xiao)售額未超(chao)過500萬元。如果納(na)(na)稅(shui)(shui)(shui)人(ren)在轉登(deng)記日前(qian)的經營期尚(shang)不滿12個月或4個季(ji)度(du)，則按(an)照月（或季(ji)度(du)）平均(jun)銷(xiao)售額估算12個月或4個季(ji)度(du)的累計銷(xiao)售額。

需(xu)要明確的是，納(na)稅(shui)(shui)人(ren)是否由一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)轉為(wei)小(xiao)規(gui)模納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，由其自(zi)主(zhu)選擇，符合(he)上述規(gui)定的納(na)稅(shui)(shui)人(ren)，在2018年5月(yue)1日(ri)之后(hou)仍可繼續(xu)作(zuo)為(wei)一般(ban)納(na)稅(shui)(shui)人(ren)。

二(er)、關于納稅人轉登記的辦理(li)程序

轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)的(de)程序由納(na)(na)稅(shui)(shui)人發起。《公告》第二條規定，納(na)(na)稅(shui)(shui)人應正(zheng)確、完(wan)(wan)整填寫本公告所附《一(yi)般納(na)(na)稅(shui)(shui)人轉(zhuan)為小(xiao)規模納(na)(na)稅(shui)(shui)人登(deng)記(ji)(ji)表(biao)》，并提(ti)供稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證件(jian)（根據(ju)《國家(jia)稅(shui)(shui)務總局(ju)關于取消一(yi)批涉(she)稅(shui)(shui)事項(xiang)和(he)報送資料(liao)的(de)通知》（稅(shui)(shui)總函〔2017〕403號）的(de)有關規定，已實(shi)行(xing)實(shi)名辦稅(shui)(shui)的(de)納(na)(na)稅(shui)(shui)人，無需提(ti)供稅(shui)(shui)務登(deng)記(ji)(ji)證件(jian)），由主管稅(shui)(shui)務機(ji)關核對(dui)相(xiang)關信息，符合條件(jian)的(de)當(dang)即(ji)完(wan)(wan)成轉(zhuan)登(deng)記(ji)(ji)；如果稅(shui)(shui)務機(ji)關認為納(na)(na)稅(shui)(shui)人不符合相(xiang)關條件(jian)，應當(dang)場告知納(na)(na)稅(shui)(shui)人需要補正(zheng)的(de)內容。

三、關于轉(zhuan)登(deng)記前后計稅方法(fa)的(de)銜接(jie)

《公告》第三條規(gui)(gui)定，納(na)(na)稅(shui)人轉(zhuan)登記后，自轉(zhuan)登記下(xia)期(qi)起（按季(ji)申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)人自下(xia)一季(ji)度(du)開始(shi)；按月(yue)申(shen)報(bao)納(na)(na)稅(shui)人自下(xia)月(yue)開始(shi)），按照小規(gui)(gui)模(mo)納(na)(na)稅(shui)人適用簡易(yi)計稅(shui)方法(fa)計稅(shui)；轉(zhuan)登記當(dang)期(qi)，仍(reng)按照一般納(na)(na)稅(shui)人的有關規(gui)(gui)定計稅(shui)。

四、關于(yu)轉登記納(na)稅人尚(shang)未申報抵扣(kou)或留抵進項稅額的處理

《公告》第四條規(gui)定(ding)，轉登記(ji)納稅(shui)(shui)人尚未申報抵扣的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額，以及轉登記(ji)日當(dang)期的(de)期末留(liu)抵稅(shui)(shui)額，暫(zan)掛賬處理，統一(yi)計入(ru)“應交稅(shui)(shui)費(fei)—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額”科(ke)目中核算。尚未申報抵扣的(de)進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額計入(ru)“應交稅(shui)(shui)費(fei)—待抵扣進(jin)項(xiang)(xiang)稅(shui)(shui)額”時：

（一(yi)(yi)）轉登記日當期已經(jing)(jing)取得的(de)增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)發票(piao)、機動車(che)銷售統一(yi)(yi)發票(piao)、收費公(gong)路通(tong)行(xing)(xing)(xing)費增(zeng)值(zhi)稅(shui)電子普通(tong)發票(piao)，應(ying)當已經(jing)(jing)通(tong)過增(zeng)值(zhi)稅(shui)發票(piao)選擇確認(ren)(ren)平(ping)臺進(jin)行(xing)(xing)(xing)選擇確認(ren)(ren)或認(ren)(ren)證后稽核(he)比(bi)(bi)(bi)對(dui)(dui)相符(fu);經(jing)(jing)稽核(he)比(bi)(bi)(bi)對(dui)(dui)異常的(de)，應(ying)當按照(zhao)現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定進(jin)行(xing)(xing)(xing)核(he)查處(chu)理(li)。已經(jing)(jing)取得的(de)海關進(jin)口增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)繳(jiao)款書，經(jing)(jing)稽核(he)比(bi)(bi)(bi)對(dui)(dui)相符(fu)的(de)，應(ying)當自行(xing)(xing)(xing)下載(zai)《海關進(jin)口增(zeng)值(zhi)稅(shui)專用(yong)繳(jiao)款書稽核(he)結果通(tong)知書》；經(jing)(jing)稽核(he)比(bi)(bi)(bi)對(dui)(dui)異常的(de)，應(ying)當按照(zhao)現行(xing)(xing)(xing)規(gui)定進(jin)行(xing)(xing)(xing)核(he)查處(chu)理(li)。

（二）轉登記日當期尚未取得的增值稅專用發票、機動車銷售統一發票、收費公路通行費增值稅電子普通發票，轉登記納稅人在取得以后應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。尚未取得的海關進口增值稅專用繳款書，轉登記納稅人在取得以后，經稽核比對相符的，應當由主管稅務機關通過稽核系統為其下載《海關進口增值稅專用繳款書稽核結果通知書》；經稽核比對異常的，呼市財務管理，應當按照現行規定進行核查處理。